Obeskattade reserver och avsättningar — balansräkningens tvegift

bk-01 lärde balansräkningens byggnad: tillgångar vänster, kapital höger. Men den svenska högerväggen har tre skikt, inte två — skulder, obeskattade reserver och eget kapital. Reserven föds ur ett gränsvärde: bokföringen får periodisera en kostnad efter redovisningens matchningsprincip, medan skatten beskattar inkomsten efter sina egna tidsregler. När bokförd vinst och taxerad vinst skiljer sig åt år efter år samlas differensen i reserven.

Det som gör posten svårläst är dess dubbelnatur: i löpande drift beter den sig som eget kapital — pengar som stannar i bolaget och kan arbetas med — men den är samtidigt en latent skatteskuld som realiseras när vinsten vill lämna bolaget, genom utdelning eller nedläggning. Grannkurserna äger varsin sida av rummet: km-049 äger skattesidans regler och bk-05 ledningens valrum — bk-06 äger själva posternas mekanik mellan dem.

Den klassiska källan är avskrivningstakten — km-021:s territorium i allmän form. Norra Kraft AB köper en maskin och skriver av den bokfört med 20,0 Mkr om året, men skattereglerna tillåter en accelererad avskrivning på 40,0 Mkr det första året. Året har intäkter 100,0 Mkr och kontanta kostnader 50,0 Mkr. Bokfört resultat före skatt blir 100,0 − 50,0 − 20,0 = 30,0 Mkr. Den taxerade inkomsten blir 100,0 − 50,0 − 40,0 = 10,0 Mkr. Skatten betalas på taxerad inkomst: 0,20 × 10,0 = 2,0 Mkr. I resultaträkningen bokförs skattekostnaden på det bokförda resultatet: 0,20 × 30,0 = 6,0 Mkr, och bokfört netto blir 30,0 − 6,0 = 24,0 Mkr. Kassaflödet — bk-03:s sanning — blir intäkter minus kontanta kostnader minus betald skatt: 100,0 − 50,0 − 2,0 = 48,0 Mkr.

Jämförelsen är allt: utan den accelererade avskrivningen vore taxerad inkomst 30,0 Mkr, betald skatt 6,0 Mkr och kassaflödet 100,0 − 50,0 − 6,0 = 44,0 Mkr. Skillnaden 48,0 − 44,0 = 4,0 Mkr är exakt 0,20 × (40,0 − 20,0) — skatteuppskovet, statens räntefria lån till bolaget. Samma år växer den obeskattade reserven med skillnaden mellan bokförd och taxerad vinst, 30,0 − 10,0 = 20,0 Mkr, för i de senare åren när de skattemässiga avskrivningarna tar slut medan de bokförda fortsätter vänder klockorna och differensen beskattas tillbaka. Reserven är alltså en bokförd skuld till framtiden som ännu inte förfallit — och varje års rörelse syns i noterna.